第五讲　个人所得税
　　一、工资薪金所得
　　1、国税发［1996］107号：关于试行年薪制企业经营者，允许按下列方法计算个人所得税。
　　应纳税额＝｛［（基本工资×12＋年终效益工资）／12－1000］×税率－速算扣除数｝×12－预交税款
　　2、国税发［1996］206号：数月奖金、年终加薪在一个月发放，要单独作为一个月的所得，计算缴纳个人所得税。
　　例如：张经理于2003年元月份取得本月工资奖金3000元，同时领取年终奖（全年奖金）150000元，应纳税额计算如下：
　　（3000－800）*15%-125=125元
　　150000*45%-15375=52125元
　　合计：52250元。
　　3、工资薪金所得的税前扣除项目：
　　基本养老保险、医疗保险、职工失业险、住房公积金、符合税法规定的差旅费津贴、误餐补助。
　　4、单位替雇员承担全部或部分个人所得税计算问题（简便方法）
　　例：张经理8月份取得税后收入3000元，单位应承担税款计算如下：
　　(3000+x-800)*15%-125=x
         x=345.67（元）
　若，单位负担70%税款，30%由个人负担。　则：
　(3000+70%x-800)*15%-125=x
　x=465.87
　　请注意《征管法》第69的规定。
　　筹划方法：化整为零
　　第一步：分录如下：
　　借：其他应收款150000
　　贷：银行存款　150000
　　第二步：每月在发放工资时，同时作：
　　借：应付工资150000/11
　　贷：其他应收款150000/11
　　请注意：财税［2003］158号
　　二、劳务报酬所得：
　　1、广告费支出
　　2、佣金（单位和个人）
　　3、其他劳务报酬，如技术指导。

注意：一、必须取得发票；
　　二、注意加成征收：
　　所得额　　　税率　　速算扣除数
　　20000以下　20%　　0
　　20000－50000　30%　2000
　　50000以上　　40%　　7000
　　三、单位代替个人开票，开票金额注意换算。
　　四、向个人支付的佣金不得超过服务金额的5%。
　　三、股息、利息、红利所得
　　1、国税发［1997］198号：如果用盈余公积或者未分配利润转增股本，其中个人股本，应缴20%。
　　国税函［1998］289：如果用资本公积转增个人资本（股本），除资本溢价外，均需缴纳个人所得税。
　　2、国税发［2000］60：集体企业改组时，个人取得的量化资产，不征税。取得分配时，需按“股
息所得”缴纳20%的个人所得税；转让该项股权时，应按“财产转让所得”缴纳20%的个人所得税。
　　所得＝转让收入－股权成本（0）
　　3、单位给职工奖励股权（股票），按股权的公允价，适用“工资薪金”缴纳个人所得税。
　　4、国税发［1998］009号：个人以低于市场价（公允价）购买的股权（股票）而取得的折扣金额，其折扣金额按“工资薪金”缴纳个人所得税。
　　ESO
　　四、个税筹划－－包干奖金
　　例：供销员张某2003年8月应得工资奖金30000元，分录如下：
　　借：营业费用－奖金30000
　　贷：应付工资　　　30000
　　发放时：
　　借：应付工资　30000
　　贷：现金             24075
　　　　应交税金－应交个税5925
　　（30000－800）*25%-1375=5925
　　新方案：
　　借：营业费用－差旅费4000
　　　　管理费用－业务招6000
　　贷：现金　　　　　　10000
　　借：营业费用－奖金　20000
　　贷：应付工资　　　　20000
　　借：应付工资　　　　20000
　　贷：现金   
　　　　应交税金－个税 3475
　　(20000-800)*20%-375=3475
        5925-3475=2450（元）

　　税收筹划案例分析之二：
　　理念：“用消费者的钱赚消费者的钱”
　　一套商品房的价格为30万元。6月1日，消费者张先生缴来定金10万元：　　借：银行存款100000
　　贷：预收账款100000
　　10月1日，分录如下：
　　借：银行存款196000
　　　　预收账款100000
　　贷：主营业务收入　296000